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促进海南海洋经济发展的税收政策研究
唐双虎[1] 
   Abstract:Marine economy plays an indispensable role in the economic growth of Hainan province, which can promote comprehensive development of Hainan and should be the guide of our effort. Also tax policy has a significant influence on the economic development. So this paper analyzes the shortcomings of the current tax policies in Hainan, lists the examples of other countries for reference, and then puts forward some constructive suggestions.
    Key words:Marine economy; Tax policy;Tax benefit
 
    摘要:海洋经济已经成为海南经济增长的重要组成部分,发展好海洋经济是海南从海洋大省迈向海洋强省的努力方向。税收政策对经济的发展起着重要的导向作用。本文从税收政策的角度,分析了当前海南促进海南经济发展的税收政策,列举了国外的经验,针对存在的不足提出了建设性的意见。
    关键词:海洋经济  税收政策  税收优惠
 
 
    国务院批复海南成立国际旅游岛以来,海南省为发展海洋经济做出了许多努力,省政府共出台了《海南省“十二五”海洋经济发展规划》等15个关于海洋的具体发展规划,取得了优异的成绩。2013年,海南的海洋生产总值已达847亿元,同比增长17%,占全省GDP的27%,在海南经济的比重不断扩大。预计到2015年,海南的海洋生产总值将达到1098亿元。要进一步促进海洋经济的快速发展,需要通过税收政策来释放改革红利。在鼓励企业扩大投资规模、加强技术创新和进行产业升级方面,充分发挥税收政策的杠杆效应。在促进海南的海洋经济发展过程中,将国家的普惠税收政策和海南的区域税收优惠政策相结合,确保海南宝贵的蓝色资源得到合理、高效地开发。
     一、海洋经济税收政策的现状及不足
    海南拥有近200万平方公里的蓝色国土,是名副其实的海洋大省,但是目前海洋经济的总量却在全国11个沿海省市排名倒数第一,有着非常广阔的发展空间。在税收政策的制度设计上,海南长期以来聚焦不多,没有很好的适应海洋经济风险性、复合性、公共性和高技术性的特点,概括起来以下五个方面的不足:
    (一)促进海洋经济发展的区域性税收优惠政策不明显
    近年来,国务院相继审批成立了山东半岛蓝色经济区、浙江海洋经济发展示范区、广东海洋经济综合试验区和福建海峡蓝色经济示范区,各试点地区都有相应的区域性税收优惠政策。海南作为经济特区,获得的区域税收优惠政策还有待加强,主要有如下三个方面:一是在进行南海开发的特殊条件下,缺少相应的区域性税收优惠政策支持;二是离岛免税政策实行3年多来,取得了一定成绩,但可以进一步提高免税额度,减少限制条件,扩大政策效果;三是充分发挥海南海洋石油税务分局的效用,努力改变过去南海石油税收与南海脱离的局面。
    (二)现行的税收优惠政策形式较为单一
    当前针对海洋经济发展的税收优惠政策多采用直接的税收优惠形式,间接的税收优惠较少,针对性不够强。直接的形式主要包括增加应纳税额扣除、适用优惠税率,企业所得税的直接减免。虽然直接的税收优惠对经营期限不长、投资规模较小的企业支持效果明显,但是对经营周期长、投资规模大的企业支持助推作用就大为下降。因为直接的税收优惠重点在于企业经营后的事后优惠,而事先对企业的鼓励支持不明显。例如企业所得税优惠政策,企业一投产就盈利的企业能够立刻享受到所得税政策优惠,但是非盈利企业就陷入了享受不到税收优惠的尴尬境地。特别是发展海洋经济,港口建设、大型造船业、海洋油气业都是重大的设施项目,普遍具有科技含量高、投资规模大、经营周期长的特点,直接的税收优惠形式难以发挥政策效果。相对直接的税收优惠形式,间接的税收优惠政策在具体的会计处理中更好操作,政策也更具稳定性。
     (三)尚未构建出税收优惠政策体系来服务海洋产业发展
     海洋产业是指对海洋的一系列研究、开发、利用活动的总和,目前海南重点发展的海洋产业主要是海洋渔业、海洋运输业、海洋油气业和滨海旅游业。但海南当前并未构建形成有利于海洋经济的税收优惠体系,企业都是在各自不同的税种中享受税收优惠政策。在海南亟需进一步发展的海洋油气开发、跨海大桥修建、滨海港口扩围、海水淡化等高端海洋产业项目,需要一个全面、整体、系统的税收优惠政策体系来作支撑。
    (四)资源税的征收范围较窄、税率不高
     海南省拥有广袤的蓝色国土,又具有低纬度的独特海域优势,海洋生物资源、矿产资源、油气资源都很丰富,这些资源在我国未来的资源消费中将占据越发重要的地位。但目前的资源税税率不高,而且征收范围较窄,在征收过程中也存在着以费代税的现象。这样一方面没有让海南的海洋资源优势转化为政府财政收入,另一方面也放任了部分企业对现有资源的浪费,不利于产业的转型升级。
    (五)税收政策难以吸引海洋方面的高层次人才
     在科技进步日新月异的今天,要实现海洋经济的后来居上,海南需要更为丰富的人力资源,特别是海洋方面的高层次人才。在税收政策上海南对于高层次人才的吸引力还不够:一是没有针对海洋经济研究人员费用扣除的特殊加成;二是对于海洋科技的创新和转让没有专门的税收优惠;三是没有出台针对海洋经济科技人才的个人所得税税率优惠。
      二、国外可供借鉴的海洋经济税收政策
     美国、英国、挪威、韩国、日本等发达资本主义国家的海洋经济较为繁荣,他们经过多年的发展都形成了一套较为完善的税收政策,在海洋基础设施建设、海洋科技创新、海洋岛屿发展等方面有力支撑了海洋经济的发展。归纳起来,主要有四个方面的经验值得借鉴:
     (一)根据本国海洋经济的特点采取差别化的税收政策
     各国由于经济发展水平、地理位置、市场结构等个方面的诸多不同,政府对于发展本国的海洋经济采取侧重点不同的税收政策。美国、英国等欧美国家希望尽快占领海洋经济的科技制高点,发展海洋经济的重点是海洋高新科技创新和高附加值的海洋制造业,如海洋生物制造业。韩国、日本等国的重点在于海洋基础设施建设,国家的税收优惠政策主要集中于港口建设和造船业这些方面。
     (二)完善税收政策来助推国家的海洋战略
     海洋方面的基础设施具有融资数额大、投资周期长的特点,再加上港口建设具有一定的公共性、战略性,因此海洋经济的发展需要各国将其上升为国家战略,政府要充分发挥引导、促进作用。从国外的政策实践我们可以发现,税收政策支持是主要的手段,主要是因为:一是在市场经济较为成熟的国家,政府较少的直接参与市场活动。我国十八届三中全会也强调,要发挥市场在资源配置中的决定性作用。通过税收政策来调控,既避免引起纳税人的反感,也有利于去在竞争中培养出更强的企业。二是市场对税收政策的调整较为灵敏。发达国家的市场经济有一套较为完善的运行制度,市场主体对国家税收政策的出台有很强的敏锐性,企业会依据税收政策的有利导向进入港口、海洋交通、海岛发展等行业,促进海洋经济的不断发展。
    (三)税收政策需要配合其他政策协调发挥作用
    为了充分支持海洋经济的发展,要充分考虑多种政策手段的协调配合,特别是要将税收政策与产业规划政策、土地规划使用政策、银行信贷政策和海洋保险政策相结合,共同推动地区海洋经济的快速发展。在国外的政策实践中,税收政策作为财政政策的一部分,与其他的政策配合密切、相得益彰。例如英国在港口建设中,发挥更大效用的财政政策,税收政策更多的是对相关海洋企业进行支持。
    (四)实行税收政策要兼具灵活性和稳定性
     国外税收政策对于海洋经济的支持范围广泛,包括了海洋循环经济发展、海洋国民经济教育等方面。在支持的方式和手段上非常灵活,具体方式上既有所得税、财产税等直接税的减免,也有增值税、消费税等间接税的减免。稳定性强的税收政策能让投资者有更强的投资意愿。例如北欧国家挪威的造船业十分发达,在2008年之前,其关于海洋经济的税收政策差不多两年就出现一次较大的变动,企业对未来的税收政策难以把握。2008年以后,挪威一方面通过降低税率的方式来扶持海洋企业,一方面强调税收政策10年内将基本稳定,企业的投资大幅度增长中。
      三、促进海南海洋经济发展的税收政策建议
   (一)积极争取发展海南海洋经济的税制综合改革试点
     1、积极争取适当的税收管理权限,形成支持海洋经济发展的税收优惠政策体系。在税收政策优惠大的企业所得税、海洋特产税、关税等领域,由中央出台统一的规定,各级政府按规定执行。在不违背中央统一优惠政策的前提下,海南省应该根据海南经济和产业的发展实际,制定符合海南海洋经济发展的税收优惠政策。例如针对琼海万宁等地的远洋捕捞业,针对三沙的海水淡化等高新技术产业,针对三亚发展的高端滨海旅游业,都需要适合海南省情的税收优惠政策。
    2、进一步发挥离岛免税的政策效果。在2011年4月正式实行离岛免税政策以来,海南机场免税店的累计销售金额已达89亿元,取得了很好的政策效果。免税购物已经和自然景观、气候环境成为了吸引岛外游客来国际旅游岛体验的三大重要旅游要素。下一步应在海棠湾免税中心建设完成的基础上,不断创新离岛免税业务流程,提升免税额度,增加免税中心内部的竞争,更好的发挥离岛免税政策的效应。
     3、争取资源税改革的试点,扩大征收范围,改革税率。为了在发展海南海洋经济的过程中做到“绿色崛起”,应争取在海南试点扩大资源税的征收范围,培育海洋资源的新税源,既增加税收收入,又强化海南省政府对海洋资源配置的能力。将资源税的计税依据由销售使用数量转变为开采数量,避免企业对海洋资源的掠夺性开发,确保南海资源的可持续发展。
    4、将南海的油气资源转化为优质税源。在海南省2013年成立海洋石油税务局后,要尽快开展好税收征管工作,特别是落实南海海域企业的税款属地征收。在资源税具体分配方面,可以参照新疆模式,将南海石油资源产生的资源税部分留存海南,一方面促进南海油气资源的进一步开采,一方面建立环保及突发事故处理基金,为处理可能发展的原油泄露事件提供资金保障。
    (二)进一步完善促进海洋产业发展的税收政策
     1、制定发展海洋经济的优先产业目录,对优先产业给予税收支持。结合海南海洋经济发展的实际和未来规划,对涉及南海油气资源开发、海洋生物制药、海水综合利用、海洋灾害防治、高端滨海旅游项目等列入优先产业项目,减按15%征收或者免征企业所得税。尽快出台涉及三沙市发展的海水淡化等战略性高新产业的税收优惠政策。对风险投资公司在上述领域的投资收入免征营业税并减免企业所得税。对企业进行海洋风险投资盈利后再次扩大投资的,可退还其投资利润的企业所得税。
     2、降低海洋高新技术企业的宏观税负。海南要努力做到在“十二五”期间,将投入到海洋科技进步的经费比重提高到海洋经济总产值的1.5%以上。以海洋高新技术企业所得税实际税负10%以下为政策目标,允许海洋高新技术企业在获得利润的前三年,按规定提取的风险补偿金(按当年利润的3%至5%)能够进行税前扣除。企业为了转型升级购置设备,应参照环境保护、安全生产的专业设备优惠政策,按照投资额度的10%从当年的应纳税额中进行抵免,当年抵免不完的,允许企业流转至以后的5个纳税年度进行抵免。
      3、对于海南水产品加工业实行“免征”和“核定扣除”相结合的税收政策。建议对于以初级水产品为原材料,属于增值税一般纳税人的企业,实行核定扣除率的方式来体现进项税额抵扣,增加对水产品加工企业的政策优惠。同时加大对水产品的支持力度,初级加工、零售和批发全环节免征增值税。
      4、争取更多海洋运输业和滨海旅游业的税收优惠政策。建议将海南的海洋航运公司纳入台湾海峡两岸直航的免税范围。对大型邮轮等新兴旅游业取得的收入减征或免征营业税,鼓励发展滨海游乐园、产权式度假酒店,对于符合一定条件的相关企业减征或者免征企业所得税。
    (三)进一步完善发展海洋经济要素保障的税收政策
     1 、用税收政策鼓励涉海基层设施的投资和建设。完备的基础设施是发展好海洋经济的基础。建议对跨海大桥、港口码头等基建项目和潮汐发电、海岛通讯、海水淡化等涉及海洋经济的项目,自其投资运营的第一年起,前五年免征企业所得税,第六至第十年减半征收企业所得税。
     2、用税收政策鼓励海洋的科技创新和成果转化。适当扩大海洋科技研发经费的列支范围,科研人员的日常费用可以统筹计入研发费用,进行加计扣除。针对海洋科研机构的专利租赁收入免征营业税,技术专利所有人按合同提供自有专利所获收入免征个人所得税。
     3、用税收政策积极支持建立港口金融服务体系。建议对有金融业务服务海南的港口航运的企业免征营业税。对于海南开展离岸金融业务的企业,减按15%征收企业所得税。对于海南符合上市条件的港航企业,要主动帮助做好相关的纳税服务工作,使企业早日上市做大做强。
     4、用税收政策吸引海洋经济的高端人才。建议针对海洋科学技术人才给予个人所   得税政策优惠,可以将3500元的免征额度适当提高,对海洋方面的研发成果免征所得税。用专项补贴的形式鼓励企业引进在海洋领域有杰出影响力的高层次人才。在培养人才方面,应当鼓励个人提升自身素质的投资,对个人教育的费用准予抵扣。
     四、在实施税收政策过程中应注意的问题
税收政策的顶层设计有利于海南海洋经济的发展,但在具体的实施过程中要注意以下几个问题:
   (一)做好税收优惠政策产生效率与公平问题的分析工作。在海南推行每一项区域性的税收优惠政策时,必然会对政府的财政收入造成影响。因此要在政策推行前做好充分的成本分析,尽量减少政策推广可能产生的负面效应。
   (二)避免各地区在税收优惠政策推行中的攀比和滥用。各地要结合自身的发展实际运用税收政策,不能为了招商引资推出过度优惠的政策。如果滥用税收优惠政策会扰乱税收的秩序,长远来看对海洋经济的发展带来负面影响。
   (三)推行税收优惠政策要注意与其他政策的协调配合。海洋经济的快速发展是需要多种政策形成合力,在实施过程中要特别注重与产业政策、财政政策、土地政策等互相协调配合,体现政府的宏观规划和科学引导,确保政府各项政策效用的最大化。
 
 
参考文献:
[1] 武靖州、杨良出,《促进我国海洋经济发展的财政政策研究》[J],《经济研究参考》,2013年第57期
[2] 王永中、郑联盛,《挪威发展海洋经济金融有哪些妙招》[J], 《上海证券报》2014年3月8日,第6版
[3] 张杰灵,《美国海岸带综合管理及其对我国的借鉴意义》[J],《世界地理研究》2001年第2期
 
 
 
附表1:          我国目前涉及海洋经济的税收优惠政策
税种
税收优惠政策及内容
税收优惠方式
增值税
  对符合规定的企业购进或自制的与生产经营有关的设备类固定资产,其增值税进项税额可以抵扣
允许抵扣进项税
  对符合规定的资源综合利用产品按规定实行免征、减免和即征即退增值税政策
税收减免
  符合规定的软件企业销售自行开发生产的软件产品,按17%的税率征收增值税后,其实际税负超过3%的部分实行即征即退
降低税率
  对符合规定的种植业、养殖业、水产加工业免征增值税或降低增值税率
降低税率
  对符合规定的生物制品生产型一般纳税人,按6%征收率计算缴纳增值税
降低税率
  企业直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备免征增值税
税收减免
消费税
  对油气开采企业在开采中耗用的内购成品油,全额退还所含消费税
退还
  对成品油生产企业在生产过程中作为燃料、动力及原材料消耗掉的自产成品油,免征消费税
免征
企业所得税
  对符合规定的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税
降低税率
企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费,可以按当年研发费用实际发生额的50%,抵扣当年的应纳税所得额,
符合一定条件可享受无形资产成本的150%在税前摊销
税收扣除
  对符合条件的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税;对新办软件企业自获利年度起“两免三减半”
税收减免
  对符合条件的农、林、牧、渔业项目的所得免征、减征企业所得税
税收减免
  对国家重点持持的公共基础设施项目和环保项目,自获利年度起“三免三减半”
税收减免
其他
  企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或采取加速折旧的办法
加速折旧
  对港口的码头(即泊位,包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、栈桥等)用地,免征城镇土地使用税
税收减免


[1] 作者:唐双虎(1987—)男,海南省东方市国家税务局工作。
 
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